A股份有限公司（以下简称A公司）于2012年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2012年财务报表。在对会计估计进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：

（1）会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。

（2）注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

（3）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。

（4）注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

（5）无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。

要求：

（1）会计估计不确定性程度取决于哪些因素？

（2）根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。

甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事电子产品的生产和销售。ABC会计师事务所委派X注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计项目合伙人。在审计固定资产时，X注册会计师编制了相关工作底稿，部分内容摘录如下：

资料一：

注释1：固定资产A主要用于生产A产品。

通过实地查看，检查固定资产卡片以及固定资产明细账，没有发现异常。

审计处理建议：无须提出审计调整建议。

注释2：固定资产B主要用于生产B产品。

该固定资产系从乙公司经营租赁而来，为强化对该固定资产的管理，甲公司将其作为本公司固定资产，在固定资产账簿中予以核算。租赁合同中说明固定资产B账面价值为2500万元，但甲公司固定资产明细账中记录的为2000万元。

审计处理建议：已提出审计调整，于2012年末补计固定资产500万元。

注释3：固定资产C主要用于生产C产品。

检查时发现甲公司为固定资产C计提了2000万元的减值准备，经询问相关人员得知，计提该减值是因为其生产的C产品价格有下降的趋势，为此计提了2000万元的减值准备。

审计处理建议。无须提出审计调整建议。

注释…：（略）

资料二：

X注册会计师在审计甲公司2012年度财务报表的“固定资产”和“累计折旧”项目时，还发现下列情况：

（1）“生产用固定资产”中有固定资产——D设备已于2012年1月份停用，并转入“未

使用固定资产”。

（2）公司所使用的单冷空调，当年计提折旧仅按实际使用的月份（5～9月）提取。

（3）5月份购入设备一台，价值65万元，当月达到预定可使用状态，8月份交付使用，甲公司从9月份起开始计提折旧。

（4）公司对设备E采用平均年限法计提折旧。该设备预计可使用年限10年，预计净残值率为5%，公司确定的该设备的年折旧率为10%。

要求：

（1）针对资料一的注释1至注释3，假定不考虑其他条件，逐项指出相关审计处理建议是否存在妥当之处，并简要说明理由。如果存在不当之处，简要提出改进建议。

（2）针对资料二发现的各种情况，分别指出注册会计师应关注的可能存在的问题。

A注册会计师负责对审计客户甲公司2012年度财务报表进行审计，在审计过程中，实施以下程序，并形成了相关结论：

（1）A注册会计师认为：如果一项错报性质上不重要且错报金额低于重要性水平，就可认定该项错报不属于重大错报。

（2）A注册会计师认为：保持客户关系及具体审计业务和评价职业道德的工作贯穿审计业务的全过程。为了确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿等情况，A注册会计师决定这两项工作与其他审计工作一并进行。

（3）A注册会计师在了解甲公司及其环境过程中，注意到2012年度甲公司对主要业务的处理依赖复杂的自动化信息系统，因此计算机信息系统的可靠性及有效性对经营、管理、决策以及编制可靠的财务报告具有重大影响。对此，A注册会计师在具体审计计划中做出利用信息风险管理专家工作的安排。

（4）A注册会计师认为：计划风险评估程序通常在审计开始阶段进行，计划进一步审计程序则需要依据风险评估程序的结果进行。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。

财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，又可进一步细分为固有风险和控制风险。由于内部控制的固有局限性，某种程度的控制风险始终存在。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

（5）A注册会计师认为：重要性水平提供了一个门槛或临界点，为了保证审计效果、提高审计效率，在制定总体审计策略时，如果那些特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于财务报表整体重要性的，就无需单独考虑了。

要求：针对上述事项，逐项指出上述事项是否存在不当之处。如果不当，请简要说明理由。

A会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，并出具了保留意见的审计报告。负责甲公司外勤审计工作的B注册会计师于2012年5月离职加入X会计师事务所，转所手续至2013年2月办理完毕。2013年1月，甲公司决定改聘X会计师事务所审计其2012年度财务报表，并与X会计师事务所签订了审计业务约定书。该约定书中约定甲公司协助X会计师事务所与A会计师事务所进行沟通，以了解相关情况。X会计师事务所委派B注册会计师担任甲公司2012年度财务报表审计的项目合伙人，于2013年4月出具了标准无保留意见审计报告。

要求：

（1）X会计师事务所通常应考虑通过查阅A会计师事务所的工作底稿获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，此时查阅的重点具体包括哪些？

（2）针对A会计师事务所对甲公司2011年度财务报表出具了保留意见的审计报告，X会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具标准无保留意见审计报告的前提是什么？

（3）请说明前后任注册会计师在接受委托前沟通的核心内容包括哪些？

（4）接受委托后后任注册会计师发现前任注册会计师审计的财务报表可能存在重大错报，但无法安排三方会谈时，后任注册会计师的处理是什么？

A股份有限公司（以下简称A公司）于2012年10月25日聘请了ABC会计师事务所为其审计2012年财务报表。在对会计估计进行审计时，项目组成员展开了激烈讨论，并产生了以下观点：

（1）会计估计的真实性，通常是注册会计师考虑的重要因素。

（2）注册会计师应根据职业判断确定识别出的具有高度估计不确定性的会计估计是否会导致特别风险。

（3）当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异并不构成错报。

（4）注册会计师应当将识别出的、超出A公司正常经营过程的重大关联方交易导致的风险确定为特别风险。

（5）无论治理层是否全部参与管理A公司，注册会计师均应与治理层沟通审计工作中发现的与关联方相关的事项。

要求：

（1）会计估计不确定性程度取决于哪些因素？

（2）根据项目组成员讨论形成的观点，分析各个观点是否恰当，如不恰当，请指明正确观点。

ABC会计师事务所首次接受委托审计上市公司W公司2012年度财务报表，甲和乙注册会计师负责此次审计。

相关资料如下：W公司持有联营企业42%的股权，2012年度按照权益法核算确认的投资收益占当年未审利润总额的32%。联营企业2012年度财务报表由其他注册会计师审计。

要求：如果甲和乙注册会计师拟参与其他注册会计师对联营企业的风险评估工作，以识别导致集团财务报表发生重大错报的特别风险，请指出注册会计师至少应当实施的审计程序。同时集团项目组应从哪些方面了解组成部分注册会计师的专业胜任能力？

ABC会计师事务所接受X上市公司（以下简称X公司）委托审计其2012年度财务报告，ABC会计师事务所委派甲注册会计师进驻X公司执行审计业务。甲注册会计师在2012年11月对X公司的内部控制进行了解和测试，了解到产品销售采用赊销方式，X公司在销售与收款环节中的控制活动有：

（1）销售部门收取顾客寄来的订单后，由销售经理A对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，由销售部门为每张顾客订单打印一式两份的销售单，一份送到信用部门批准，一份与顾客订单一起归档，但未连续编号。

（2）信用审批部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度，并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售，由信用审核部门职员B审批，超过剩余赊销信用额度的销售，在职员B审批后，一律经授权的信用审核部门经理C的批准。

（3）仓库收到经批准的销售单，编制一式多联的预先编号的装运凭证，仓库部门按照销售单发货。

（4）会计部门收到销售单后，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。将顾客联寄送顾客，将销售发票记账联交应收账款专管员F，作为记账和收款的凭证。

（5）应收账款专管员F收到发票后，核对检查后，登记应收账款明细账和总账。

要求：

针对上述事项（1）至（5）项，假定不考虑其他条件，完成下表。

A注册会计师作为ABC会计师事务所主要负责质量控制的人员，在对2012年度各项本事务所完成的审计业务工作底稿进行审核时，发现以下问题：

（1）B注册会计师作为审计项目组成员参与审计乙公司2012年度财务报表，在审计期间，B注册会计师随同乙公司参加了公司周年年会，并在年会举行晚会期间抽奖获取一辆轿车。

（2）C注册会计师作为项目组成员审计丙公司2012年度财务报表，C注册会计师的儿子

大学即将毕业，拟加入丙公司担任销售经理。

（3）客户丁公司拖欠ABC会计师事务所2011年度财务报表审计费用，在2012年度财务报表审计报告公布前已经支付，但2012年度审计费用至今尚未支付。

（4）D注册会计师参与了戊公司2012年财务报表审计业务，D注册会计师的妻子拥有庚公司25%的股权，同时戊公司拥有庚公司i5%的股权。

（5）己公司在2010年首次公开发行证券，E注册会计师作为项目合伙人审计了其2010年和2011年的财务报表，2012年度的审计业务中E注册会计师作为关键审计合伙人。

要求：针对上述情形，请代A注册会计师分别判断是否对独立性产生不利影响，并简要说明理由。

注册会计师希望从4000张编号为0001至4000的支票中抽取80张进行审计，随机确定的抽样起点为180，采用系统抽样法下，确定的样本号有（      ）。

在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的因素包括（      ）。

注册会计师负责A公司财务报表审计业务，下列行为中，违反保密原则的有（      ），