只要公司的内部控制设计完善和有效运作，就能控制住风险，这样，注册会计师在对有关重要性账项或交易测试时选择控制测试即可。(　　)

上海华豪会计师事务所有限公司接受委托对上海SER有限公司第二期投入的注册资本进行审验并出具验资报告。上海SER有限公司基本情况如下：

 上海SER有限公司经批准， 由上海A公司(合资中方，以下简称甲方)和新加坡E&R LTD(合资外方，以下简称乙方)共同出资组建，已于2000年11月30日取得营业执照。经批准的合同、章程规定上海SER有限公司注册资本USD350万，甲方以人民币折算美元后投入，乙方以美元现汇投入，其中甲方应出资USD210万(占注册资本60%)，乙方应出资USD140万 (占注册资本40%)。注册资本分两期投入，第一期应于公司营业执照核发之日起三个月内缴入15%，第二期应于一年内全部缴足。规定各期应出资金额及比例如下：

按合同、章程规定，甲方投入人民币按缴入当日基准汇价折算注册币种美元。

甲方、乙方已于2001年2月前办理了第一期出资，并由上海华豪会计师事务所有限公司张华、李豪注册会计师于2001年2月20日出具华豪字(2001)第5号验资报告验证。

2001年7月10日甲方缴存上海SER公司开户银行CNY14774445.00元(当日基准汇价： 1USD＝8.277RMB)；2001年?月11日乙方缴存上海SER公司开户银行USD119万。

上海华豪会计师事务所有限公司李豪注册会计师和助理人员赵良于2001年7月11日进驻上海SER有限公司进行验资，7月12日完成外勤验资工作，7月15日提交验资报告(该验资报告的三级复核人为主任会计师张华)。

要求：

(1)请代李豪编制验资报告。

(2)请完成附件一“本期注册资本实收情况明细表”。

附件一

A和B注册会计师负责对Y股份有限公司(以下简称Y公司)2005年度会计报表进行审计，并于2006年3月6日完成了外勤审计工作。Y公司未经审计的2005年12月31日的资产负债表显示其资产总额为135000万元，股东权益为66000万元；未经审计的2005年度利润表显示当年的主营业务收入及主营业务成本分别为180000万元和150000万元，利润总额及净利润分别为5400万元和3618万元。

A和B注册会计师确定Y公司2005年度会计报表层的重要性水平为540万元。

在审计过程中发现以下情况：

(1)S公司系Y公司在国外的分公司，从事Y公司的大部分生产经营业务，其提供的 2005年度会计报表反映，主营业务收入为108000万元，主营业务成本为90000万元，利润总额为3240万元，均占Y公司相应会计报表项目的60%。该会计报表未经其他会计师事务所审计，A和B注册会计师也未赴国外进行审计。

(2)2005年1月1日，由于W公司增加了新的投资者和资本，使Y公司在W公司中持有的股权比例从原有的48%降至10%，Y公司因此将对W公司的长期股权投资核算方法由权益法改为成本法，冲回2002年至2004年原按权益法核算已计入投资损失中的属于 38%的部分，共计3000万元，相应调整为2005年度的投资收益，Y公司未对此计提长期投资减值准备。A和B注册会计师提出相应的调整建议，Y公司拒绝接受。

(3)2005年度，Y公司以108元/公斤的售价将1000万公斤a产品(增值税税率为17%)销售给控股股东P公司(占Y公司当年a产品销售量的90%)，已确认为2005年度的主营业务收入，并相应结转了a产品成本90000万元，货款尚未结算。a产品与市场同类产品的成本基本相同，但市场公允售价为104元/公斤。Y公司已在其会计报表附注中就该关联方交易事项进行了充分披露。

(4)2005年1月1日，Y公司经批准按面值发行了15000万元5年期、债券票面年利率为4.2%、到期一次还本付息的公司债券。发行债券所筹集资金中的6000万元用于建造生产厂房(2005年12月31日尚未完工)，9000万元用于补充流动资金。Y公司对债券发行进行了相应的会计处理，但未计提2005年度的债券利息。A和B注册会计师提出补提债券利息的审计调整建议，Y公司拒绝接受。

要求：

假定Y公司分别只存在上述第(1)、第(2)、第(3)、第(4)个情况，A和B注册会计师分别应当发表何种审计意见?如果在相应的审计报告中需要编制说明段的，请代为编制说明段。如认为不需要编制说明段，亦请说明理由。

豪德会计师事务所接受委托，对公开发行A股股票的上市公司欣海实业股份有限公司 2003年度的会计报表进行审计。注册会计师柳纳和李方于2004年3月14日结束现场审计工作，于2004年3月20日完成全部审计工作，出具审计报告。欣海公司于2004年3月24日公布2003年年度报告。欣海公司2003年度未经审计的会计报表中的部分会计资料如下(欣海公司增值税税率为17%，所得税税率为20%)：

豪德会计师事务所的注册会计师柳纳和李方确定会计报表层次的审计重要性水平为200万元，并根据对各账户或交易的性质及错漏可能性的判断，确定了各会计报表项目的重要性水平，其中部分会计报表的重要性水平如下：

在审计中，注册会计师柳纳和李方发现欣海公司存在以下事项：

 (1)欣海公司于2003年8月7日出资现金3600万元收购利海公司80%的股权，利海公司 2003年7月31日的净资产为5000万元，其中由于2003年1月至7月经营形成的净利润为700万元。欣海公司在股权收购日所作的会计处理为：借记“长期股权投资——投资成本”4000万元，贷记“银行存款”3600万元、“长期股权投资——股权投资差额”400万元。至年末，欣海公司根据利海公司2003年度利润表所列的全年净利润1100万元，按80%的比例确认了投资收益，同时对上述股权投资差额按10年期进行了分摊，计算所得的摊销额40万元(400÷10)列入了当年损益。

 (2)欣海公司于2003年10月8日向纺中公司经营租人成品仓库一层，合同规定：租期为三年，总租金为240万元，付款方式为：租赁开始日(2003年10月8日)预付5万元，2004年9月30日支付100万元，2005年9月30日支付80万元，2006年9月30日到期支付55万元。欣海公司于2003年10月8日取得上述仓库后即投入使用，并按合同规定支付了5万元租金，会计处理为借记“管理费用”5万元，贷记“银行存款”5万元。至年末未作其他任何会计处理。

 (3)欣海公司于2003年4月20日向其持股15%的联营企业燕海公司捐赠一批产品，该批产品市场价为2000万元，增值税税率为17%，账面成本为2200万元，已提存货跌价准备为300万元。欣海公司对此捐赠的会计处理为：借记“营业外支出”1900万元、“存货跌价准备”300万元，贷记“库存商品”2200万元。同时，又在计算所得税时，将此营业外支出1900万元全额调增了应纳税所得额。

 (4)欣海公司2002年度的会计报表系于2003年3月10日公布。2003年3月20日，主管税务部门按税法的有关规定，批准了欣海公司可享受的税收优惠，向其退还2002年度部分已上缴的所得税，计420万元。为此，欣海公司作了借记“银行存款”420万元，贷记“所得税”420万元，将此计入了2003年度的损益。

 (5)马海公司系欣海公司占股50%的联营企业，其财务状况已极度恶化。2003年年末，欣海公司的其他应收款中包括应收马海公司的非贸易性款项为780万元，虽然账龄仅为2年，且又是关联企业，但欣海公司考虑到此项应收款收回的可能性很小，于2003年年末全额计提了坏账准备，会计处理为借记“管理费用”780万元，贷记“坏账准备”780万元。

 (6)黄海公司系欣海公司占股80%的子公司。2003年6月，黄海公司经税务部门检查，认定其2002年度的办公用房多计折旧费600万元，少计应交所得税120万元(600万×20%)。为此，黄海公司于2003年6月对上述问题作为重大会计差错，追溯调整了2002年度的损益及2003年年初的相关项目，会计处理为：借记“累计折旧”600万元，贷记“以前年度损益调整”480万元、“应交税金——应交所得税”120万元。作为母公司，欣海公司对此未作任何会计处理。

 (7)欣海公司2003年度经审计后的净利润为—1400万元，净资产为—36500万元，且有 78000万元借款已逾期，但无力偿还。与此同时，欣海公司自2003年11月起，主导产品因国家限制政策的出台，影响到其生产已停顿。虽然欣海公司在会计报表中已披露了上述情况及拟采取的改善措施，但注册会计师仍无法确定其依据持续经营假设编制会计报表是否合理。

 要求：

 (1)如果不考虑重要性水平，针对上述第1、2、3、4、5个事项，请分别回答注册会计师柳纳和李方是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录(审计调整分录应考虑对企业所得税的影响，但不考虑对欣海公司2003年度期末结转损益及利润分配的影响)。

 (2)如果考虑重要性水平，假定欣海公司分别只存在上述7个事项中的1个事项，并且只接受注册会计师对第1个事项提出的审计处理(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请分别指出注册会计师柳纳和李方应出具何种意见类型的审计报告，并简要说明理由。

 (3)如果不考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第2、4、5、6个事项，但均未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司2003年度会计报表的审计报告[只需编制审计报告的说明段(如果有)和意见段]。

 (4)如果考虑审计重要性水平，假定欣海公司只存在上述第7个事项，但未接受注册会计师柳纳和李方提出的审计处理建议(如果有)，在不考虑其他条件的前提下，请代为编制豪德会计师事务所对欣海公司2003年度会计报表的审计报告。

H会计师事务所的注册会计师A和B接受指派，负责审计X股份有限公司(以下简称X公司)2005年度会计报表，现正在编制审计计划。

 根据X公司的具体情况和审计质量控制的要求，H会计师事务所要求A和B注册会计师将X公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。H会计师事务所规定，10%(含)以下的风险水平为低水平，10%～40%(含)的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。在编制X公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为，确定会计报表各主要项目的实质性测试程序，A和B注册会计师根据以往的审计经验和控制测试的结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。下表列示了其中有代表性的四个账户的情况。

要求：

(一)简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。

(二)根据资料，代A和B注册会计师谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示结算过程，并简要说明理由。

(三)针对资料，请代A和B注册会计师确定各会计报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。

(四)根据以上风险评估结果，请代A和B注册会计师确定下表所列各项目的实质性测试程序的性质、实施的主要时间和所需审计证据数量的多少。其中，对于实质性测试程序的性质，请写明程序的具体名称(如分析性复核、计算、观察等)；对于实施程序的主要时间，请写明报表日、报表日前或报表日后；对于所需证据的数量，按较多、较少或适中填写。

为证实R公司在销售业务发生后，是否只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，注册会计师李欣从R公司决定按95%的可信赖程度、4%的可容忍误差，采用固定样本量抽样方法从2005年度已登记入账的3500张销售发票中抽取样本进行控制测试。为此通过查阅以前年度审计工作底稿，确定以前三年此项内部控制的误差水平分别为 1.98%，1.67%和1.30%。

要求：

(一)假定注册会计师根据抽样目的将下列情况均定义为一项误差，请指出其中的不合理之处并简要说明理由和选用的处理办法：

(1)发票附有销售单，但未附装运凭证；

(2)发票附有装运凭证，但未附销售单；

(3)发票后既未附销售单，又未附装运凭证；

(4)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量不一致；

(5)发票附有装运凭证和销售单，但二者的内容不一致；

(6)发票附有装运凭证和销售单，但二者的数量和内容均不一致。

(二)依据李欣对抽样的各种要求，利用下列控制测试样本量表，选取适当的固定样本量抽样方案，并简要说明选取的理由。

(三)为使选取的样本具有代表性，注册会计师决定采用分组抽样方法选取样本，即先利用随机表从全年12个月中随机选取6个月，再从所选取的每个月中采用系统选样法选取10张销售发票组成样本。为此注册会计师确定以随机数表中所选数据的第三、第四位上的数字构成的两位数与月份一一对应，确定的随机起点为第一行、第四列对应的数字，选号路线为每一行从左到右，从上到下逐行使用。请代注册会计师列示出所选择的6个月份。

(四)假定注册会计师决定采用系统选样方法在选定的六个月中每月抽取相等张数的销售发票进行测试。已知在选定的某个月中R公司开出的销售发票的自然编号为1221～1540，确定的随机起点为1356号，请按照从小到大的顺序代李欣一次列示出应在该月抽取的前10张销售发票的号码。

(五)如果检查所有的样本后确认，除了只有一张销售发票未附销售单以外，其余的发票均符合R公司的规定，指出李欣应当得出何种结论以及应当评价控制风险处于何种水平。

(六)如果检查所有的样本后确认，除了一张发票既未附销售单、又未附装运凭证以及另一张发票虽附有销售单和装运凭证，但两者的数量与内容均不同之外，其余样本均符合R公司的规定，指出李欣应当得出的结论以及可以采取的措施。

2006年5月初五一黄金周结束后，ABC会计师事务正在考虑与下列单位签署审计业务约定书。请根据具体情况，判断ABC会计师事务所接受相关的审计业务是否损害独立性；如有降低影响独立性的措施，请予指出。

(1)ABC会计师事务所的L注册会计师3年前毕业于B大学，获投资学硕士学位。2006年8月份被其所在的ABC会计师事务所指派为A投资咨询有限责任公司2006年度会计报表审计的签字注册会计师。10月，在与A公司管理当局进行沟通时，L得知其研究生导师W教授受聘担任A公司的业务顾问已两年。

(2)ABC会计师事务所2005年初以每年50万元的租价租赁了一幢办公大楼的一层，并已预付了三年的租金150万元。为降低费用，事务所决定从2006年起，按市场价格将闲置的房屋租借给F保险公司。由于在租金上并无优惠，ABC事务所决定继续接受F公司 2006年度会计报表审计业务。

(3)Y银行是ABC会计师事务所多年的审计客户。2006年，为更好地解决双方职工工作餐问题，ABC事务所与其相邻的Y银行共同出资招聘厨师，组建职工食堂。因为事务所并未从Y银行收费，决定继续接受其2006年度会计报表审计业务。

(4)为防范执业风险，ABC会计师事务所2006年初从Q保险公司购买了职业保险，保费30万元。为简化财务手续，ABC会计师决定少收该公司2006年审计费用30万元，Q保险公司则免收该事务所的保费。

(5)2006年中期，ABC会计师事务所首次接受了Z银行2006年度会计报表审计业务。为提高Z银行财务人员及ABC会计师事务所组建的审计小组人员的工作能力，会计师事务所与Z银行互派业务骨干到对方单位实习，熟悉对方业务。

(6)ABC会计师事务所与Q银行经常举办职工联谊活动，通过这些活动，双方已有三对员工喜结良缘。

只要公司的内部控制设计完善和有效运作，就能控制住风险，这样，注册会计师在对有关重要性账项或交易测试时选择控制测试即可。(　　)

如果通过内部控制测试，发现该公司的内部控制制度极其薄弱，不准备信赖内部控制，在执行中直接运用实质性测试程序，但如果仍然没查出重大错报，此时注册会计师将不会承担重大过失责任。(　　)

作为注册会计师接受委托对会计报表进行审计，就要对审计报告的真实性、合法性负责，审计意见应该合理保证会计报表的合法性和公允性；如果接受委托对内部控制制度进行审核，就要研究和评价公司的相关内部控制制度。(　　)

甲注册会计师于2005年12月开始对某公司进行预审，对该公司的经营环境和内部控制进行调查和测试，于2006年1月正式进行会计报表的审计。在预审过程中，甲注册会计师就预审发现的问题向项目负责合伙人作了书面汇报，请根据审计独立准则，对他提出的问题作出专业判断。

该公司连续两年经营活动现金流量为负数；大股东占用大额资金截止2005年12月31日尚没有还款计划；大额的长期借款已经逾期，没能按期归还借款本金和利息，没有办理银行借款的展期手续；审阅报表和明细账发现应付账款余额及明细项目没有变化，说明获得供应商的信用发生了问题，等等。所以，初步判断该公司的持续经营能力存在问题。(　　)