ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其20×8年的财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对20×7年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

 资料一：

 (1)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

 (2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

 (3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×7年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%；

 (4)W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

 (5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

 (6)W公司20×7年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在20×7年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。

 (7)W公司20×6年和20×7年的收益水平持续下降，但20×8年度未经审计的净收入比 20×7年有大幅上升。

 资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：

 (1)20×8年6月30日，W公司于20×6年6月30日从华夏银行借入金额为6 000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于 20×8年7月份收回了款项。

 (2)直到20×8年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于20×8年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至20×8年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

 (3)20×8年12月起，W公司将原存放于招商银行的1 800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

 要求：

 (1)请根据审计准则的规定，简要说明A注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?

 (2)请结合资料一，根据所了解的情况，你认为W公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么?

 (3)请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对?

 (4)请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对?

某会计师事务所接受甲股份有限公司的委托，对其2008年度会计报表进行审计，已于2008年2月10日完成了外勤审计工作。该公司2007年度会计报表的审计工作系由双信会计师事务所完成。该会计师事务所注册会计师A、B现正草拟审计报告，有以下事项需要考虑。

 (1)甲公司于2007年10月被乙公司起诉侵权，至今仍未结案，且该公司的律师对此拒绝提供任何有关诉讼情况。丙会计师事务所也由于此情况，于2008年3月31日签发了保留意见的审计报告。

 (2)资产负债表日后，甲公司持有的交易性金融资产2006万元，市价下跌，若此时转让，将导致1000万元的损失。

 (3)公司2006年1月以200万元购入一项专利(摊销期10年)，2007年末，由于市价下跌，公司计提了80万元的减值准备，2008年公司对该专利摊销了20万元。

 (4)2008年12月31日公司的其他应收款中有1200万元的账龄已超过3年，并有迹象表明该款项收回的可能性极小，公司未对其他应收款计提坏账准备。

 (5)2008年报表期初余额已经向双信事务所调阅档案，并进行了相应的认定。

 要求：

 (1)针对上述情况，不考虑重要性水平，注册会计师应做何处理?若需提出调整建议，应列示调整分录。

 (2)假定注册会计师确定的重要性水平为100万元。甲公司只接受对事项(2)和 (4)的建议，注册会计师A、B草拟了一份审计报告请指出该审计报告中的不当之处，并予以改正。

                 审　计　报　告

甲股份有限公司董事会：

 我们审计了后附的甲股份有限公司 (以下简称甲公司)2008年12月31日的资产负债表、利润表及现金流量表。这些会计报表的编制由甲公司股东大会负责，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表审计意见。

 我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

 我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有方面公允地反映了甲公司2008年12月31日的财务状况和经营成果以及现金流量。

 此外， 甲公司于2007年10月被乙公司起诉侵权，该诉讼案件，截至2008年12月 31日仍未确定，且贵公司律师拒绝提供任何情况。担任2007年度会计报表审计工作的丙会计师事务所也由于此情况，于2008年3月31日签发了保留意见的审计报告。正因如此，我们也无法估计该未决诉讼对贵公司2008年度会计报表的影响。

 会计师事务所(公章)                       中国注册会计师：A

地址(  )                          2008年2月10日

ABC会计师事务所的注册会计师A、B于2009年2月11日对X股份有限公司 2008年度的会计报表进行审计。在审计过程中，他们注意到了如下情况：

 (1)X股份有限公司于2008年10月受到Y公司的起诉，Y公司声称X股份公司侵犯了Y公司的软件版权，要求X股份有限公司予以赔偿，索赔金额为4000万元。在应诉过程中，X股份有限公司发现诉讼所涉及的软件主体部分是有偿委托Z公司开发的。如果这套软件确有侵权问题，Z公司应当承担连带责任，对X股份有限公司予以赔偿。 X股份有限公司在年末编制会计报表时，根据法律诉讼进展情况以及律师的意见，认为对Y公司最可能赔偿3200万元。从Z公司得到补偿基本也可以确定，最有可能获得的赔偿金额为2000万元。X股份有限公司将此情况已在会计报表附注中详细披露。

 (2)X股份有限公司主要对外长期股权投资情况如下表：

2006年度中，X股份有限公司的主要购销业务如下表：

X股份有限公司已将甲、乙、丙、B、C、D公司作为关联方关系在会计报表附注中披露，同时，将与这些公司的交易作为交易在会计报表附注中作出了披露。

(3)X股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提坏账准备，自行确定的比例为 2%。年末应收款项余额为500万元，坏账准备期初余额为30万元，本期发生坏账损失 35万元，当期前期已核销的坏账8元。期末应收账款Y公司货款60万元，有确凿证据表明只能收回20%。X股份有限公司年末计提了7万元的坏账准备，计提后坏账准备的期末余额为10万元。

要求：

(1)分别针对上述(1)和(2)事项说明A、B注册会计师应执行的主要审计程序。(不少于2个审计程序)

(2)在不考虑重要性水平的前提下，请指出X股份有限公司在对上述事项的处理中是否恰当及建议，并说明理由。(如果有建议调整的应列示调整分录)

(3)注册会计师确定该会计报表的重要性水平为200万元，如果X股份有限公司对注册会计师提出的建议除事项(3)外，其他均接受，则注册会计师应出具何种类型的审计报告。并说明理由。

ABC会计师事务所接受甲股份有限公司(上市公司)的委托，对其20×8年半年度财务报表进行审阅，在实施了必要程序后，甲股份有限公司7月15日批准了20×8年半年度财务报表，注册会计师A和B出具的无保留意见审阅报告如下：

审阅报告

 甲股份有限公司：

 我们审阅了后附的甲股份有限公司(以下简称甲公司)财务报表，包括20×8年12月31日的资产负债表，20×8年度的利润表、股东权益变动表。这些财务报表的编制是甲公司管理层的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些财务报表出具审计报告。

 我们按照《中国注册会计师审阅准则第2101号——财务报表审阅》的规定执行了审阅业务。该准则要求我们计划和实施审阅工作，以对财务报表是否不存在重大错报获取有限保证，审阅主要限于询问公司有关人员程序。我们没有实施审计，因而不发表审计意见。

 根据我们的审阅，我们相信财务报表按照企业会计准则的规定编制，在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

 ABC会计师事务所         中国注册会计师：A(签名并盖章)

   (盖章)            中国注册会计师：B(签名并盖章)

   中国××市               二○×八年七月十五日

  要求：请指出上述审阅报告中存在的问题，并提出修改建议。

ABC会计师事务所正在准备接受W公司的委托审计其20×8年的财务报表。W公司以前年度是由XYZ会计师事务所审计的，并对20×7年的财务报表出具了带强调事项段的无保留意见的审计报告。在接受委托前，主管此项业务的ABC会计师事务所合伙人A注册会计师经W公司的允许与XYZ会计师事务所进行了沟通，以下是A注册会计师了解到的一些主要信息：

 资料一：

 (1)W公司是一家集团公司，有多个子公司从事药品生产，同时也投资房地产、服装、酒店、软件等产业；

 (2)日益激烈的竞争与我国药品市场的管制使公司受到变现能力和盈利能力恶化的压力；

 (3)公司的管理层最大限度的“挤压成本费用”，竭尽全力地使报告的收入和每股收益最大化。在20×7年度，W公司的收入被XYZ会计师事务所的注册会计师调减了600万元，占原财务报表收入的32%；

 (4)W公司管理层不愿意接受审计调整；董事会中缺少审计委员会，致使审计人员的工作开展得比较困难；

 (5)W公司大多数交易采用计算机管理系统进行核算，核算系统内部控制政策和程序是比较健全的，但对存货的控制很差；最近实现的电算化系统中的永续盘存记录并不是很准确。而且，该公司没有内部审计人员，银行账户也没有定期调整；

 (6)W公司20×7年财务报表附注中提到了一起由该公司药物使用者所提起的诉讼，该药物被检查发现有可能导致癌症。XYZ会计师事务所在20×7年度审计报告中意见段后增加了一个强调事项段，表示了对W公司持续经营能力的怀疑，提醒报表预期使用者注意。

 (7)W公司20×6年和20×7年的收益水平持续下降，但20×8年度未经审计的净收入比 20×7年有大幅上升。

 资料二，A注册会计师在对W公司及其环境的了解中注意到以下情况：

 (1)20×8年6月30日，W公司于20×6年6月30日从华夏银行借入金额为6 000万元、期限为两年期的长期借款到期。虽然W公司高层管理人员多次与华夏银行信贷部协商，希望延长还款期半年，但华夏银行在委托甲会计师事务所对W公司进行专项审计后，于 20×8年7月份收回了款项。

 (2)直到20×8年4月底，W公司一直采用手工记账。为提高财务工作效率和质量，W公司投资400万元于20×8年5月份实现了会计电算化。考虑到这一变化对财务人员的影响，财务部门分期分批对全体财务人员进行轮流培训，同时还聘请了外部专家进行经常性业务指导。至20×8年底，相关的培训工作和计算机信息系统调试工作均已进行完毕。

 (3)20×8年12月起，W公司将原存放于招商银行的1 800万元款项全部转入3名高级管理人员及财务经理人信用卡，与所有客户的往来以及对公司职员薪酬的发放均通过信用卡结算。

 要求：

 (1)请根据审计准则的规定，简要说明A注册会计师应该从哪些方面了解被审计单位及其环境?

 (2)请结合资料一，根据所了解的情况，你认为W公司的重大错报风险水平是高、中还是低?为什么?

 (3)请结合资料二，哪一种情况最可能会导致W公司的财务报表产生重大错报?对此，注册会计师应当如何应对?

 (4)请结合资料二，哪一种情况最可能意味着W公司存在特别风险?注册会计师应当如何应对?

甲注册会计师作为ABC会计师事务所外勤工作小组中负责货币资金审计的外勤工作人员，在对W公司20×8年度财务报表进行审计时，甲注册会计师对W公司的库存现金执行了监盘程序，W公司在总部和营业部均设有出纳部门。为顺利监盘库存现金，甲注册会计师在监盘前一天与W公司会计主管进行了沟通，要求其通知W公司出纳人员做好监盘准备，并将各营业部门库存现金贴上封条结出当日现金余额等相关工作。考虑到出纳日常工作安排，注册会计师对总部和营业部库存现金的监盘时间要求分别定在上午上班前和下午下班时。监盘时，出纳把现金放入保险柜并贴上之前准备好的封条，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额；然后，甲注册会计师及W公司会计主管与相关出 纳当场盘点现金，由甲注册会计师盘点一部分营业部门的现金，其余的由W公司出纳盘点，对盘点中出现的白条当场由出纳及会计主管解释后作为现金数额计入现金余额，甲注册会计师将盘点结果与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”并结出余额，并在盘点表中签字后形成审计工作底稿。

 要求：请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

ABC会计师事务所接受委托审计D公司20×8年度财务报表，在审计应收账款项目时，注册会计师需要明确应收账款项目审计目标与认定及审计程序之间的对应关系。

 要求：请根据以下资料正确填写下表。

 (1)根据已经给出的审计目标写出对应的财务报表认定。

 (2)将相应的审计程序代码填写在表中“对应的审计程序”一栏中，每一个程序被选取的次数可能是零，也可以大于等于1次，同时要正确区分审计程序是实质性程序还是控制测试。

由于审计的固有限制，注册会计师即使按照审计准则恰当地计划和实施审计工作，也不可能绝对保证发现财务报表中的所有重大错报。除了审计工作的选择性测试这一固有限制外，审计的固有限制还与以下(  )方面有关。

ABC会计师事务所的分支机构D分所对甲公司设立登记时的出资情况进行了审验并出具了验资报告。甲公司系由乙公司、丙公司共同出资设立。丁公司在甲公司设立后与其进行交易，并蒙受巨额损失，为此丁公司向法院提交起诉请求。

假设法院认定乙、丙公司均未足额出资(且事后未补足)，且因ABC会计师事务所出具不实报告而导致丁公司蒙受损失600万元，出资人不实出资50万元，甲公司可被强制执行的财产为400万元，出资人乙、丙公司可供赔偿的财产合计为100万元。假设该案情满足注册会计师侵权责任的法律构成要件。

 要求：

 (1)如果丁公司明知会计师事务所出具的报告为不实报告而仍然使用的，人民法院会认定会计师事务所免于承担赔偿责任吗?为什么?

 (2)如果丁公司仅仅起诉ABC会计师事务所的分支机构D分所，该案中谁必须作为共同被告参加诉讼?谁可以作为共同被告参加诉讼?谁可以作为第三人参加诉讼?

 (3)请根据《司法解释》第六条的相关规定，人民法院在确定会计师事务所承担与过失责任相应的赔偿责任时，该怎样确定赔偿顺位和最高限额。

了解被审计单位及其环境时，注册会计师应当了解被审计单位重要项目的会计政策的选择和运用。一般而言，这些重要项目的会计政策包括 (  )。

注册会计师应当从下列(  )方面了解被审计单位及其环境。