中级会计职称考试会计实务试题(3)

第 39 题东风股份有限公司(下称东风公司)为增值税一般纳税企业，增值税税率17%。2007年1月1日，东风公司以2 300万元购入乙股份有限公司(与东风公司不属于同一企业集团，下称乙公司)70%的股权(不考虑相关税费)。购入当Et，乙公司可辨认净资产公允价值为3 000万元，其中股本为1 000万元，资本公积为2 000万元。东风公司对购入的乙公司股权作为长期投资。东风公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。

2007～2008年东风公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：

(1)2007年6月30日，东风公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备于当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。东风公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。

2007年，东风公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2007年，乙公司从东风公司购人的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。

2007年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。

2007年度，乙公司实现净利润300万元。

(2)2008年，东风公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2008年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。

2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下降至100万元和40万元。

2008年度，乙公司实现净利润320万元。

其他有关资料如下：

(1)除乙公司外，东风公司没有其他纳入合并范围的子公司；

(2)东风公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含增值税额的公允价格；

(3)东风公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；

(4)乙公司除实现净利润外，无影响所有者权益变动的交易或事项；

(5)以上交易或事项均具有重大影响；

(6)在企业合并日，被乙公司的资产、负债的公允价值与其账面价值差异不大。

要求：

(1)编制2007年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(2)编制2007年东风公司合并抵销分录。

(3)编制2008年将长期股权投资由成本法调整为权益法的调整分录。

(4)编制2008年东风公司合并抵销分录。

第 37 题长江股份有限公司（以下称为“长江公司”）是一家生产电子产品的上市公司，为增值税一般纳税企业。 

（1）2006年12月31日，长江公司期末存货有关资料如下：

2006年12月31日，乙产品市场销售价格为每台3万元。长江公司已经与某企业签订一份不可撤销的销售合同，约定在2007年2月10日向该企业销售乙产品300台，合同价格为每台3．2万元。乙产品预计销售费用及税金为每台O．2万元。

2006年12月31日，丙产品市场销售价格为每台2万元，预计销售费用及税金为每台O．15万元。

2006年12月31日，丁配件的市场销售价格为季件1．2万元。现有丁配件可用于生产400台丙产品，用丁配件加工成丙产品后预计丙产品自位成本为1．75万元。

2005年12月31日甲产品和丙产品的存货跌价准备余额分别为800万元和150万元，对其他字货未计提存货跌价准备；2006年销售甲产品和丙产品分别结转存货跌价准备200万元和100万元。

长江公司按单项存货、按年计提跌价准备。

要求：计算长江公司2006年12月31日应计提或转网的存货跌价准备，并编制相关的会计分录。

第 38 题北方股份有限公司（下称北方公司）为增值税一般纳税人，增值税税率为17%（凡资料中涉及的其他企业，需交纳增值税的，皆为17%的税率），所得税采用债务法核算，适用的所得税税率为33%。2007年北方公司发生如下经济业务：（1）1月1日，北方公司应收南方公司货款余额为1500万元，已计提坏账准备100万元。2月10日，北方公司与南方公司达成协议，南方公司用一批原材料抵偿上述全部账款。3月1日，南方公司将材料运抵北方公司，3月2日双方解除债权债务关系。该批原材料的公允价值和计税价格均为1000万元，发票上注明的增值税额为170万元。

（2）北方公司收到的上述材料用于生产产品。6月30日，假设利用该批原材料所生产的A产品售价总额由1450万元下降到1220万元，但生产成本仍为1400万元，将上述材料加工成产品尚需投入270万元，估计销售费用及相关税金为10万元。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为900万元，估计销售材料的销售费用和税金为5万元。

（3）8月20日，因北方公司欠东方公司的原材料款500万元不能如期归还，遂与东方公司达成债务重组协议：①用银行存款归还欠款100万元，②用所持某上市公司股票100万股归还欠款，股票在债务重组日的收盘价为400万元，该股票作为长期股权投资反映在账中，其账面余额为340万元（按成本法核算，未计提减值准备）。假设在债务重组中没有发生除增值税以外的其他税费。当日办完有关产权转移手续费，已解除债权债务关系。

（4）12月31日，因上述债务重组业务从南方公司取得的材料已发出60%用于产品生产，结存40%，已计提的存货跌价准备尚未结转。因A产品停止生产，结存的上述材料不再用于生产产品。若把该批材料对外销售，该批材料的市场价为410万元，估计销售材料的销售费用和税金为2万元。

（5）2008年3月20日，北方公司将上述剩余的材料与南方公司的一台设备进行资产置换，资产置换日，原材料的公允价值为410万元，增值税为69.7万元，北方公司设备的公允价值为479.7万元。

（1）确定债务重组日，并编制北方公司债务重组日的会计分录。

（2）判断6月30日该批原材料是否发生减值。

若发生减值，编制原材料计提减值准备的会计分录。

（3）编制北方公司与东方公司债务重组的会计分录。

（4）编制北方公司12月31日计提或转回存货跌价准备的会计分录。

（5）编制2008年3月20日北方公司资产置换的会计分录。

（答案中金额单位用万元表示）

第 35 题对过去不计提存货跌价准备的企业而言。一旦开始计提存货跌价准备，则表明会计政策、会计估计均发生变化。（　　）

第 36 题A公司2007年度利润表中利润总额为1 200万元，该公司2007年适用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起，适用的所得税税率改为25%。2007年A公司发生的有关交易和事项如下：

(1)2007年1月2日开始计提折旧的一项固定资产，成本为600万元，使用年限为10年，净残值为零，会计处理按双倍余额递减法计提折旧，税收处理按直线法计提折旧。假定税法规定的使用年限及净残值与会计规定相同。

(2)向关联企业提供现金捐赠200万元。

(3)当年度发生研究开发支出500万元，较上年度增长20%。其中300万元资本化计入无形资产成本(为计算方便，假定自下年度1月1日起开始摊销)。税法规定按该企业的情况，可按实际发生研究开发支出的150%加计扣除。假定所开发无形资产于期末达到预定可使用状态。

(4)应付违反环保法规定罚款100万元。

(5)期末持有存货的账面余额为830万元，对其计提了30万元的存货跌价准备。本例中不考虑中期报告。

2008年，A公司有关资料如下：

全年实现利润总额1 612万元。存货期末余额1 680万元，存货跌价准备期末余额80万元。当年固定资产数量没有发生增减变化，但期末对上年开始计提折旧的固定资产计提了20万元的减值准备。上年研发形成的无形资产自本年度起按10年平均摊销，净残值为零。期末预提产品保修费用100万元，假定税法允许产品保修费用在实际发生时税前扣除。其他资产、负债项目均不存在会计和税收的差异。

要求：

(1)确定A公司2007年末各项资产、负债的计税基础、账面价值和暂时性差异。

(2)确定A公司2007年的递延所得税资产和递延所得税负债。

(3)确定A公司2007年度的应纳税所得额、应纳所得税额。

(4)确定A公司2007年度利润表中的所得税费用。

(5)编制A公司2007年涉及所得税的相关会计分录。

(6)确定A公司2008年末各项资产、负债的计税基础、账面价值和暂时性差异。

(7)确定A公司2008年的递延所得税资产和递延所得税负债。

(8)确定A公司2008年度的应纳税所得额、应纳所得税额。

(9)确定A公司2008年度利润表中的所得税费用。

(10)编制A公司2008年涉及所得税的相关会计分录。

第 34 题借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。（　　）

第 33 题.资产负债表日，企业应当对递延所得税资产的账面价值进行复核。如果未来期间很可能无法获得足够的应纳税所得额用以抵扣递延所得税资产的利益，应当减记递延所得税资产的账面价值。在很可能获得足够的应纳税所得额时，减记的金额也不应当转回。 （　　）

第 32 题对以旧换新销售，销售的商品应按新旧商品售价的差额确认收入。 （ ）

第 30 题对于发行方可以赎回的债务工具，有可能划分为持有至到期投资。（  ）

第 31 题企业宣告发放的现金股利和股票股利，均应通过“应付股利”科目核算。（　　）

第 28 题同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，合并方以转让非现金资产作为合并对价的，应当以转让的非现金资产的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。（　　）

第 29 题企业研究阶段发生的支出，符合资本化条件的应计人无形资产成本。 （　　）

第 26 题涉及多项资产的非货币性资产交换，应先计算换人资产的成本总额，然后均应再按各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的总成本进行分配，确定各项换人资产的成本。（  ） 

第 27 题可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。（  ）

第 25 题下列项目中产生可抵减时间性差异的有（　）。

第 23 题“长期应付款”科目核算的内容主要有（　　）。

第 24 题下列各项中，不属于事业单位事业基金的有（　　）。

第 22 题下列关于以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产的说法中，正确的有（　　）。

第 21 题下列资产中，属于非货币性资产的有（　　）。

第 20 题在下列事项中，影响筹资活动现金流量的项目有（　　）。

第 19 题下列不应予以资本化的借款费用有（　　）。

第 16 题甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的有（　　）。

第 18 题下列金融资产中，应采用摊余成本进行后续计量的有（　　）。

第 17 题下列各项中，应计入营业外支出的有（　　）。

第 15 题A公司为增值税一般纳税人。2007年3月1日，为降低采购成本，向M公司一次购进了不同型号且有不同生产能力的三套设备甲、乙、丙。A公司以银行存款支付货款720万元、增值税税额122.4万元、包装费6万元。甲设备在安装过程中领用产成品账面成本4.5万元该产成品的不含税售价为8万元，适用增值税税率17%，支付安装费2.5万元。乙设备在安装过程中领用外购原材料的账面成本为5万元，增值税进项税费为O.85万元，该原材料的市场售价为8万元，支付的安装费为3万元。丙设备购入后即达到预定可使用状态。假定设备甲、乙和丙都满足固定资产的定义及其确认条件，公允价值分别为289.44万元、389.22万元、125.34万元。如不考虑其他相关税费，则甲、乙和丙设备的入账价值分别是（　　）。

第 14 题无形资产的期末借方余额，反映企业无形资产的（　　）。

第 13 题甲事业单位在20×5年末一些项目余额如下：“事业基金”账户的贷方余额为2000000元，“经营结余”账户的借方余额为80000元。该事业单位20×6年的有关资料如下：收到财政补助收入300000元，向所属单位拨出经费180000元；取得事业收入600000元，发生事业支出650000元；取得经营收入800000元，发生经营支出620000元；收到拨入专款500000元，发生专款支出350000元，该项目在20×6年底尚未完工；该单位按规定从结余中提取了专用基金28000元。如不考虑有关税金，该事业单位在20×6年末的事业基金余额为（　　）元。

第 12 题企业以低于应付债务账面价值的现金清偿债务的，支付的现金低于应付债务账面价值的差额，应当计人（　　）。

第 10 题上市公司在其年度资产负债表日后至财务会计报告批准报出日前发生的下列事项中，属于调整事项的有（　　）。

第 11 题下列资产项目中，每年年末必须进行减值测试的有（　　）。

第 9 题下列各项中，能够引起资产总额和所有者权益总额同时变动的是（　　）。

第 8 题甲公司和A公司同属某企业集团内的企业，2007年1月1日，甲公司以其发行的普通股票500万股（股票面值为每股1元，市价为每股5元），取得A公司80%的普通股权，并准备长期持有。A公司2007年1月1日的所有者权益账面价值总额为3 000万元，可辨认净资产的公允价值为3 200万元。甲公司取得A公司股份时的初始投资成本为（    ）万元。

第 7 题某上市公司2007年初发行在外的普通股10000万股，2007年3月2日新发行4500万股，12月1日回购1500万股，以备将来奖励职工 。该公司2007年实现净利润2725万元。不考虑其他因素，该公司2007年基本每股收益为 （　　）元。

第 5 题我国境内某上市公司发生的下列交易或事项中，属于会计政策变更的是（　）。

第 6 题2007年甲公司从丁公司购入原材料一批，价款共计46B万元(含增值税税额)，现甲公司发生财务困难，无法按约定偿还货款，经双方协议，丁公司同意甲公司用其产品抵偿该笔款。抵债产品市价为300万元(不含税)，增值税税率为17%，产品成本为25B万元。丁公司收到该产品后，与甲公司办理了债务解除手续。假定不考虑除增值税外的其他税费。则甲公司因该债务重组增加的税前利润是（　　）万元。

第 4 题某公司自2007年1月1日开始执行企业会计准则。2007年利润总额为2000万元，适用的所得税税率为33%，自2008年1月1日起适用的所得税税率变更为25%。2007年发生的交易事项中，会计与税收规定之间存在差异的包括：（1）当期计提存货跌价准备700万元；（2）年末持有的可供出售金融资产当期公允价值上升1500万元。假定税法规定，资产在持有期间公允价值变动不计人应纳税所得额，出售时一并计算应税所得；（3）当年确认持有至到期国债投资利息收入300万元。假定该公司2007年1月1日不存在暂时性差异，预计未来期间能够产生足够的应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。该公司2007年度所得税费用为（　　）万元。

第 3 题企业以非现金资产对外投资，下列各项中可以作为长期股权投资初始成本的是（　　）。

第 2 题关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（　　）。

第 1 题下列各项计算利润的公式中，正确的是（　　）。